在中国，大家较耳熟能详的日式管理，莫过于以“精益生产”(JustInTime：JIT)为代表的丰田生产管理体系。然而，实际上在日本国内及欧美各国，日本创始的管理会计制度——“目标成本管理”（targetcostmanagement）所受到的重视并不亚于JIT，近年来更有日益重要的趋势，甚而有超越JIT的说法；那是因JIT仅为生产阶段之一的生产管理制度，而目标成本管理则是进入生产阶段前的各阶段降低成本与利润管理的综合性经营管理制度。

    笔者通过清华经管学院李志文教授的成本管理的理论学习，以及在中国一家自主品牌的汽车企业管理咨询实践，把对目标成本管理的应用心得和方法与大家共享，共同讨论，希望为中国民族汽车企业的更好发展贡献一点力量。

    实施目标成本管理的意义

    第一、当前中国汽车行业面临日益激烈的竞争，这要求汽车厂商降低和控制产品开发成本和制造成本。激烈的竞争主要表现为以下三个方面：

    首先，厂家扩产相对过热，产能相对过剩，市场竞争激烈。发改委统计，2006年初整车生产能力达到800万辆，加上在建的220万辆，年内产能将突破1000万辆，但准备投资的规模还有1000万辆。2005年毕马威发布报告指出，目前全球汽车产业产能过剩水平约为25%。

    其次，汽车产品的生命周期缩短。汽车市场竞争激烈，顾客的需求越来越个性化和多样化，汽车产品的生命周期不断缩短，由过去的10年缩短到目前的4-5年，产品收益期缩短，公司推出新产品的速度越快，就能先于竞争对手替换现有产品和占领市场。

    最后，新车上市的时间不断缩短。汽车企业在如何缩短产品开发周期上面临严峻挑战，信息技术的应用和协同开发等精益产品开发思想方法的应用，汽车产品开发周期不断缩短，行业的平均水平由过去的36个月缩短为24个月，产品价格相对产品成本不断下降，产品毛利率下降。

    第二、传统的成本管理面临越来越大的压力和挑战。传统的成本管理方式主要体现为生产过程中的成本控制，即一个新产品，首先是设计图纸，然后进行生产，在生产过程中通过提高生产效率、降低采购成本等各种手段来达到降低成本、进行成本管理的目的。传统的成本管理更多的是对生产过程和生产结果的核算。

    由于产品成本的80％在策划设计阶段几乎都已确定，因此，若等产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的成本，且降低成本的空间有限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是受到限制。

    第三、在产品规划设计阶段实施目标成本管理的意义。这里主要谈以下四点：

    1、有利于企业竞争。中国汽车市场不断出现的降价风潮，利润被市场一层层剥离，价格竞争实质演化为成本的竞争，因此，各个汽车企业需要不断降低成本，为消费者提供价廉物美的产品。

    2、有效控制产品成本。由于约80%的产品成本在规划设计阶段几乎都已确定，因此有效的成本控制应发生在产品规划与设计阶段，从而在源头上对产品成本进行控制。

    3、是产品开发流程的重要内容。在产品开发流程程中，实施目标成本管理是产品开发管理工作中不可缺少的重要内容，必须通过各项管理活动来保证目标成本达成。

    4、学习和借鉴先进汽车公司经验。许多汽车公司，例如：丰田汽车、日产汽车、通用汽车、福特，在规划设计阶段对成本进行了有效的管理和控制，经验值得学习和借鉴。

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